尊龙凯时

摘自：財會(huì )信報

    5月14日，美國反虛假財務(wù)報告委員會(huì )下屬的發(fā)起組織委員會(huì )(COSO)正式發(fā)布《2013年內部控制———整體框架》。原《整體框架》發(fā)布于1992年，隨著(zhù)資本市場(chǎng)和商業(yè)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了天翻地覆的變化，這也要求《整體框架》有所調整。

    在尊龙凯时軟件咨詢(xún)中心副總經(jīng)理關(guān)晶奇看來(lái)，新《整體框架》和原版相比，在基本概念、內容和結構，以及內控的定義和五要素、評價(jià)內控體系的有效性標準等方面均沒(méi)有變化。新《內控框架》對于原版內控不應稱(chēng)為改動(dòng)，而是一種升級。

    更實(shí)：提供了內控體系建設的原則、要素和工具

    關(guān)晶奇表示，新《整體框架》與原版相比，細化了董事會(huì )及其下設專(zhuān)業(yè)委員會(huì )的描述，這只是一般性的改動(dòng)，而且新《整體框架》里提到了很多案例，以增強從業(yè)者對內控體系建設的理解。

    新框架在繼承了舊框架對內部控制的基本概念和核心內容的基礎上，提供了內控體系建設的原則、要素和工具，具體的變化體現在突出了原則導向，即在原有五要素基礎上提出了17個(gè)基本原則，在此基礎上進(jìn)一步提煉出82個(gè)代表相關(guān)原則的主要特征和重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)的要素，這是本次修改的亮點(diǎn)，使內控體系的評價(jià)更加有據可循。

    他指出，新《整體框架》認識到不同企業(yè)因行業(yè)特點(diǎn)、規模大小方面存在區別，故而抓住內控的實(shí)質(zhì)，提煉出相應的原則和要素，實(shí)際上使企業(yè)在內控體系建設的過(guò)程中能保持彈性，企業(yè)可以根據自身特點(diǎn)來(lái)選擇相應的內控建設方式，而非千篇一律的內控模式，使內控體系與風(fēng)險管理、公司治理、日常經(jīng)營(yíng)更好地有機結合，而非以多層皮的方式簡(jiǎn)單存在。

    “這種以原則為導向的趨勢在ISO31000中已經(jīng)有所體現，相信未來(lái)在更多的國際準則中會(huì )體現出這一點(diǎn)，確保這些準則在不同國度的適用性?！标P(guān)晶奇稱(chēng)。

    更活：強調企業(yè)可有自己的判斷

    新《整體框架》相對于舊框架，在內控建設和評價(jià)中，強調依賴(lài)于管理層自身的判斷，而不是像原來(lái)一樣要求嚴格基于證據。新框架強調董事會(huì )、管理層和內審人員擁有“判斷力”，這是新框架比較“活”的地方。

    關(guān)晶奇介紹，新版內控強調在內控建設過(guò)程中應注重與效率的結合，建議管理層通過(guò)判斷，去除那些失效、冗余乃至完全無(wú)效的控制，提升控制的效率和效果，而非單純地為了控制而控制。新框架更強調內控的實(shí)質(zhì)，而非強調控制措施本身，認同不同的企業(yè)可以根據自身情況建立不同的內控體系建設，如一家小企業(yè)，即便沒(méi)有完整落實(shí)所有的控制措施，內控體系也并不是非常正式，但其內控體系也可以是有效的。這是一大亮點(diǎn)。未來(lái)在內控體系建設中要求從業(yè)者更多考慮的是內控的實(shí)質(zhì)，而非僅僅關(guān)注于合規。

    更穩：強調內控有效性的認定

    關(guān)晶奇還認為，新框架對于如何確保內控體系的有效性進(jìn)行了進(jìn)一步澄清，尤其強調內控五要素中的每一項都會(huì )受到其他要素的影響，應視為一個(gè)整體來(lái)對待，并且描述了不同要素下的控制措施如何影響其它要素下的原則，有助于整合性地看待內控體系和控制措施，而非孤立對待。

    舊版內控框架發(fā)布于1992年，那時(shí)的內控框架體現了一種前沿的先進(jìn)的思路。尤其是在我國，隨著(zhù)內部控制規范體系的實(shí)施，內控變成了上市公司的底線(xiàn)要求。這種從“前沿”到“底線(xiàn)”的變化，集中體現在上市公司要強制披露自己內控的有效性，并接受審計。那么，是不是審計通過(guò)了，上市公司就沒(méi)風(fēng)險沒(méi)問(wèn)題了呢？實(shí)際情況并不是這樣，一些風(fēng)險事件還是發(fā)生了。所以，新的內控框架強調了內控對天災（外部事件）和人禍（人為失誤）無(wú)能為力。
   
    此外，關(guān)晶奇介紹，報告范疇得到了擴展，不僅關(guān)注于財務(wù)報告，并且對市場(chǎng)調查報告、資產(chǎn)使用報告、人力資源分析報告、內控評價(jià)報告等非財務(wù)報告也予以了高度重視，體現出了內控向風(fēng)險管理逐步延伸的趨勢。

    目前，中國的內控框架借鑒的是COSO發(fā)布的原版《整體框架》，既然《整體框架》已得到了修訂，勢必也會(huì )影響到我國企業(yè)的內控建設。關(guān)晶奇表示，“需要認識到，這份新框架是由50%的北美內控從業(yè)者和50%的北美以外的內控從業(yè)者共同參與制定的，故而這份新框架從出生開(kāi)始就帶有很顯著(zhù)的地域特征，其原則會(huì )更有利于該地域的企業(yè)和從業(yè)者?！蔽覈趨⒖糃OSO新框架進(jìn)行內控規范體系的升級或更新時(shí)，應借鑒其原則和要素，結合我國國情，深入汲取我國幾年來(lái)內控規范體系建設的寶貴經(jīng)驗，審慎接納，而非全面照搬。對CFO和財務(wù)工作團隊來(lái)說(shuō)，首要任務(wù)是盡快熟悉新框架，了解可選擇、可適用的實(shí)施指南，這一點(diǎn)非常重要。